本期我们就来说说印花税的计算依据，并通过几个案例来说明实际操作中需要注意的事项。

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合同所列金额与结算金额不一致

情况一

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金额不一致，凭证上所列金额未发生变化。例如，7月初，A公司与B公司签订了一份货物销售合同。合同金额为20万元，合同约定实行政府定价。7月底，因政府调价，实际支付结算金额为18万元，双方均未修改合同金额。也就是说，合同所列金额与结算金额不一致，且合同所列金额并未发生变化。《财政部税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部、国家税务总局公告2022年第22号，以下简称22号公告）明确，此时应按照合同列明的金额作为计税金额基数，即以20万元作为计税基数。A公司和B公司需缴纳印花税.03%=60（元）。

场景2

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金额不一致，凭证上所列金额已更改。例如，3月份，C公司与D公司签订的销售合同约定金额为50万元，按规定申报缴纳印花税150元（50万0.03%）。7月份，由于货物在转运过程中出现大量损坏，实际结算金额为45万元。当月签订补充合同，原合同金额变更为实际结算金额。

分析：在不考虑其他因素的情况下，根据22号公告，变更后列示金额减少的，纳税人可以向税务机关申请退还或抵扣减少金额的印花税。

即C公司可以申请退还多缴的印花税5万0.03%=15（元）。需要注意的是，如果C公司以贴花的方式完成印花税缴纳义务，则由于印花税印花是在接缝处加盖或取消的，税款无法退还或抵扣。

因此，当合同涉及金额发生变化时，纳税人需要及时签订补充协议，这样不仅可以准确计算印花税，还可以避免其他经营风险。

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多方共同撰写合同

日常生活中，合同多为双方签订，但也有一些印花税应税凭证，如多人租赁、多个承包商承包的建筑工程等，涉及多方。对此，《印花税法》和22号公告规定，同一应税凭证由两个以上当事人共同书写的，按照涉案金额分别计算应纳税额；涉及二人以上且未注明涉案金额的，计算应纳税额。计税基础按照纳税人均摊的应税凭证所列金额确定，不包括所列增值税。

分析：例如，李某将自己的两层商铺出租给张某、孙某、王某，签订的合同年租金总额为22万元，其中张某租用了一楼12万元；一楼由孙某、王某合租，总租金10万元。据此，四方均为印花税纳税人，租赁合同的税率为千分之一。根据印花税计算原则，李某应按合同足额缴纳印花税，缴纳=220（元）；张某对涉案12万元缴纳印花税，缴纳12万1=120（元）；由于二楼商铺是孙某、王某合用的，合同中并没有明确两人各自承担的金额。根据政策，双方应缴纳同等金额。分摊金额为10万元，因此最终孙某、王某分别确定的计税基数为5万元，孙某、王某分别缴纳印花税5万1=50（元）。