在国家减税的背景下，增值税的频繁调整对建筑行业双方都产生了较大影响。如何在税收调整政策的落实与结算的可操作性、可执行性之间找到平衡？是估算者必须思考的问题。本文将为您详细分析结算税率到底应该如何……在国家减税的背景下，增值税的频繁调整对建筑行业双方都产生了较大的影响。如何在税收调整政策的落实与结算的可操作性、可执行性之间找到平衡点，是估算者不得不思考的问题。本文将为您详细分析结算税率该如何调整。

增值税调整背景

营业税改增值税改革对建筑业有诸多好处，如避免企业重复纳税、促进建筑业技术进步、促进产业优化升级等。增值税是一种附加税。增值税发票上列出价格和税额，即价格和税金分离；而营业税是一种价格税。发票上只列出了总金额，没有分别列出价格和税额。增值税的核心理念是只对新增价值征税，这也是税收链条传导的关键。

2016年3月24日，财政部、国家税务总局向社会公告《营业税改征增值税试点实施办法》，明确自2016年5月1日起，增值税税率建筑业一般纳税人税率为11%。2018年4月4日，财政部、国家税务总局发布《关于调整增值税税率的通知》号，明确自2018年5月1日起，一般纳税人增值税税率建筑业将从11%降至10%。%。2019年，国务院总理《政府工作报告》号文件提出，建筑业一般纳税人增值税税率由10%降至9%。

对工程造价行业的影响

税率频繁变化对建设工程承包、进度款、结算阶段影响较大。在预算和承包阶段，商务谈判的核心应该是通过合同条款明确政策变化的风险分担，表面上减少了施工方承担的税费。最终承担税费的是项目建设单位。由于工程建设项目具有建设周期长、不确定因素多等特点，建设期间不可避免地会经历多次增值税调整。

由于增值税属于价内税，行业增值税的调整往往伴随着相关建材税率的调整。工程造价结算过程中，除调整工程费明细表中的相关税率外，还需根据单据调整材料税费。调整。

结算定价时如何调整税费

目前，结算时的税收调整尚无明确统一的办法。不同的税费调整方式不仅影响工程成本，也影响结算操作的便利性。以下为丽水、南通、杭州成本管理部门关于结算时税收调整的指导意见：

浙江丽水丽建价号

根据财政部、国家税务总局《关于调整增值税税率的通知》号文件、住建部《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》号文件规定城乡建设部，自2018年5月1日起，建筑服务业工程造价计价依据中的增值税税率由11%调整为10%。发生增值税应税销售或者进口货物的，原适用17%的税率调整为16%。为进一步明确一般计税法规定的在建工程缴纳和结算时的增值税税率，现就我市建设工程结算相关具体操作指引如下：

1.4月30日之前发生的增值税义务，其增值税纳税义务按照11%的税率计算，5月1日之后发生的增值税税率按照10%的税率计算。建筑业企业税率为11%。按照税法有关规定缴纳增值税。

2、工程结算时，按增值税税率10%计算工程造价，计算11%附加增值税=增值税税率为11%的发票累计金额11%/11%*1%。工程结算时，须提供建设单位开具的增值税税率为11%的累计开票总额凭证。

3.按照一般计税方法计税的工程项目，不考虑重大税率调整对结算时增值税的影响。价格调整时，统一以税前价格结算。

4.采用简易计税方法计价的项目，按照现行计价规定执行。

5、本意见适用于2018年5月1日前已招标或已签订建设合同的建设项目。本意见印发前，双方如已就调整后的工程结算、计价达成一致的，增值税税率以原协议为准。

浙江南通通检价[2018]20号

根据财政部、国家税务总局《关于调整增值税税率的通知》、《住房城乡建设部办公厅关于调整建设工程计价依据增值税税率的通知》规定，在办理工程结算及计价时，我市建设项目，相关增值税计税依据如下执行：

1.建设项目实行固定价格合同或浮动价格合同。如果合同约定价格不因国家法律、法规、规章和政策变化而调整，工程结算中的税率是否会相应调整？合同。

2、建设项目实行固定价格合同或调价合同。若合同约定因国家法律、法规、规章、政策变化而需调整价格的，工程结算时税率调整方法如下：

2018年5月1日起尚未办理工程结算的建设项目，2018年5月1日前未缴纳增值税的，工程结算时的税率从11%改为10%，工程造价计算公式调整为：工程造价=税前工程造价。

2018年5月1日起尚未办理工程结算的建设工程，2018年5月1日前已缴纳增值税的，不征收增值税的部分工程价税工程结算中已开具发票税率由11%调整为10%，工程造价计算公式调整为：工程造价=A(1+11%)+B(1+10%)。其中：A：2018年5月1日前开具的增值税发票中的税前工程价格；B：2018年5月1日后开具的增值税发票中的税前工程价格。

杭建物价局招商办[2019]28号

根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》、《住房和城乡建设部办公厅关于重新调整建设工程计价依据增值税税率的通知》等文件规定，自2019年4月1日起，建筑服务业工程成本计算基础上的增值税税率由10%调整为9%。发生增值税应税销售或者进口货物的，原适用16%的税率调整为13%。近年来，随着国家陆续出台政策文件，增值税税率已多次降低。为进一步明确一般计税法规定的在建工程缴款及工程结算时增值税税率的计算，现将我市建设工程结算有关规定具体操作问题如下：

1、2018年4月30日之前发生的纳税义务增值税税率按11%计算，增值税纳税义务发生于2018年5月1日至2019年3月31日）增值税税率按10%计算，2019年4月1日以后发生的增值税税率按9%计算。建筑业企业应当按照税法有关规定缴纳增值税。

2、工程结算时，参照我办2018年9月12日下发的《关于增值税税率调整后建设工程结算相关问题的处理意见》办理办法，计算工程成本中的增值税并补足区别。即：结算时，按照工程竣工时公布的最新税率S0计算工程成本，并加算相应的增值税=按增值税税率S1开票累计金额/S1(S1-SO)+增值税税率S2/S2(S2-SO)+……+增值税税率Sn累计发票总额/Sn。

S0——工程竣工时国家颁布的最新建筑业税率；

S1——工程招标时国家公布的建筑业税率；

S2…Sn——项目建设期间，国家陆续颁布并调整了建筑业相应税率。工程结算时，建设单位必须提供建设单位开具的各类增值税税率合计开具发票的依据。

：某项目于2017年8月完成招标并签订施工合同，合同造价为6000万元。2018年4月30日前已支付工程进度款共1000万元，增值税税率为11%。累计发票金额99.1万元。2018年5月至2019年3月，累计支付工程进度款2000万元。10%增值税发票累计金额181.82万元。该项目于2019年5月竣工，工程结算时，首先按9%增值税税率计算成本。假设工程造价为7000万元。计算税差后，最终工程造价=7000+99.1/11%2%+181.82/10%1%=7036.2万元。

3.按照一般计税方法计税的项目，不考虑重大税率调整对结算时增值税的影响。价格调整时，以税前价格进入结算。

四、本通知适用于2019年4月1日前已招标或签订建设合同的建设工程。本通知印发前增值税税率调整后已约定工程计价的建设工程，按照原来的协议。

总结三地关于结算时纳税调整的指导意见，均未考虑重大税率调整对结算时增值税的影响。想法是根据定价软件的结果单独调整税收差异。此类税费调整方式的优点是结算时操作简单可行，不需要根据税率调整人为划分项目节点进行税费调整。其缺点是没有考虑材料进项税额的变化。约定结算时材料进项税额按投标期或合同签订期计算的，当采购材料时的进项税额低于投标期或合同签订期时，施工单位可以抵扣进项税额。进项税额减少，由此产生的增值税差额必须由建设方承担，反之，增值税差额则由项目建设单位承担。

根据文献研究和比较，提供一种易于操作的结算纳税调整方法供您参考，即：

计算工程造价中的增值税并补足差额，即结清工程造价=按照工程招标时国家颁布的建筑业税率S0计算工程造价A签订合同）-增值税差额B：

工程实际成本=A-B

S0——工程招标时国家公布的建筑业税率，以S0为基础缴纳的含税成本A0的工程价款

S1…Sn-1…Sn——建设期间，国家陆续颁布和调整了建筑业相应税率，其中Sn代表结算时的税率。根据S1…Sn-1Sn，已缴纳的含税工程造价为A1…An-1…An。

：某项目于2017年8月完成招标并签订施工合同，合同造价为6000万元。2018年4月30日前已支付工程进度款共1000万元，增值税税率为11%。累计发票金额99.1万元。2018年5月至2019年3月，累计支付工程进度款2000万元。10%增值税发票累计金额181.82万元。该项目于2019年5月竣工，工程结算时，首先按照11%的增值税税率计算成本。假设招标合同期内工程造价按11%结算，则为7000万元。

方法一：实际工程成本法

按11%计算，就是1000万元。按10%计算，就是2000万元。

9%时：

[7000/(1+11%)-1000/(1+11%)-2000/(1+10%)]*(1+9%)=3910.07万元

工程实际造价：1000+2000+3910.07=6910.07万元

方法二：税差计算方法

税费调整前工程造价：7000万元计算税差：89.93万元

工程实际造价：7000-89.93=6910.07万元

具体结算操作时，建设单位须提供建设单位开具的增值税发票总金额、增值税发票复印件正反面等证明材料。建设单位）等作为税收调整的依据。

结论

结算时调整增值税税率的方式并无绝对正确或错误之分。为保证建筑行业发包活动的相对公平，从源头进行合同规划是项目运营的重要保障。建筑承包市场主体众多、形式多样，各企业的管理水平也参差不齐。面对“营业税改增值税”的重大变化，尤其是税率的调整，他们往往不知所措，这也给成本制定者带来了巨大的挑战。困惑。项目结算过程中，在招标法律规则允许的范围内，应通过合同提前约定结算税费调整方式，避免合并定价软件中节点划分过多造成的误差，提高结算效率。兼顾效率和公平。