根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》号（国家令第707号）第六条第（二）项规定，个人所得税法规定的各类个人所得范围：劳动报酬所得，是指个人从事劳动取得的所得。服务范围包括从事设计、装修、安装、绘图、化验、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、评论、书画、雕塑、影视、录音、录像、演出、演出等、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代理服务及其他服务收入。扣缴义务人支付劳动报酬时如何代扣代缴个人所得税？

1.如何代扣代缴居民个人劳动报酬收入

根据《国家税务总局关于发布〈个所得税扣缴申报管理办法（试）〉的公告》（2018年第61号）规定，扣缴义务人向居民个人支付劳动报酬所得时，应当按次或按月扣缴预缴税款；劳动报酬所得应当从收入中扣除。之后的余额就是收入金额。预扣税款时，劳务报酬所得每次不超过4000元的，扣除费用按800元计算；每次收入超过4000元的，扣除费用按800元计算。按20%计算。劳动报酬所得，按照每项所得金额计算预扣预缴的应纳税所得额。劳务报酬所得的预扣税率实行20%-40%的三级累进预扣税率，与汇算清缴税率不同。

例如：A公司聘请赵某（居民个人）到单位进行技术指导，并支付其劳务费4万元。预扣税所得额=（1-20%）=（元），预扣税率为30%；速算扣除额为2000，劳动报酬所得应纳税额=%-2000=7600（元）。

2.如何代扣代缴非居民个人劳务报酬所得

支付人向非居民个人支付劳动报酬所得时，以每次所得额为应纳税所得额，按月或者按次代扣代缴，适用税率为综合所得税率按月折算。劳动报酬收入扣除20%的费用后的余额。对劳动报酬扣缴个人所得税时，需要分为两种情况。第一类：劳动报酬为一次性收入的，应当一次性取得收入。第二种：同一项目连续获得收入，一个月内获得的收入视为一次。

例如：国内企业每月应向外国人支付20万元的劳动报酬。如果外国人符合居民个人条件，假设没有其他扣除，预扣税率为40%，速算扣除额为7000元。由此计算应扣个人所得税=20（1-20%）计算应扣个人所得税=20（1-20%）45%-15,16=56,840元。

注：根据《个人所得税法》第一条第二款规定，在中国境内无住所且不住所或者无住所而在中国境内居住不满一年的个人，应缴纳个人所得税。从中国境内取得的所得，依照本法规定。根据《个人所得税法实施条例》第四条的规定，税法第一条第一款、第二款所称从中国境内取得的所得，是指从中国境内取得的所得；从中国境外取得的所得指从中国境外取得的所得。根据上述一般规定，企业向境外个人支付的劳务费属于境内所得，应扣缴个人所得税。具体计算方法按照劳动报酬收入缴纳个人所得税。但是否扣缴个人所得税还应根据我国与对方国家签订的税收协定中关于独立个人劳务的规定确定。

3、代扣代缴劳动报酬的特别规定

《个人所得税法》，居民个人综合所得为应纳税所得额，为每个纳税年度的收入扣除费用、专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额6万元。此时，如果纳税人没有工资收入，只有上述三项收入，则附加扣除、专项附加扣除和其他扣除一般在结算期间扣除，即在预扣、预缴时不能扣除。但以下两种情况除外：

一、保险推销员、证券经纪人取得的佣金。保险推销员和证券经纪人获得的佣金收入数额计算方式不同。收入金额为不含增值税的收入扣除20%费用后的余额。即：收入=不含增值税的佣金收入（1-20%），这与一般劳动报酬代扣代缴环节根据收入扣除800或20%不同。此外，还可以扣除一项业务开发成本，该成本不包含在一般劳动报酬中。保险营销员、证券经纪人的业务拓展成本按收入的25%计算。参展费用=不含增值税的佣金收入（1-20%）25%

保险推销员、证券经纪人按照累计扣缴法扣缴个人税，与工资计算法相同，与一般劳动报酬计算法不同。具体计算，纳税人截至在单位任职当月的累计收入为扣除费用累计扣除和其他累计扣除后的余额，并按工资计算当期预扣税款及工资收入预扣税率表。专项扣除、专项附加扣除在代扣代缴、预缴过程中暂不扣除，待年底后进行汇算清缴申报时办理。

根据上述政策规定，营销商、经纪人佣金收入个税计算公式为：年应纳税所得额=不含税佣金收入（1-20%）-6万-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除额-展览费用-附加税费。每月应纳税所得额=累计不含税佣金收入（1-20%）-累计扣除额-累计其他扣除额

2、全日制学历教育学生实习期间领取劳动报酬。根据国家税务总局公告2020年第13号规定，接受全日制学历教育的学生因实习取得劳动报酬所得的，扣缴义务人在扣缴预缴个人所得税时，可以预缴个人所得税。税款按照《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（2018年第61号）规定，采用该法规定的累计预扣税款计算和扣缴预缴税款。这里需要注意的是，实习生的劳动报酬可以按照累计扣缴方式扣缴个人所得税。这与保险推销员、证券经纪人的佣金收入是一样的。但实习生的劳动报酬不包含业务开发成本。

例如：B公司于2020年7月招聘一名全日制大学生小A作为实习生，实习工资为3000，个人所得税作为劳动报酬代扣代缴。收入金额=3000*（1-20%）=2400，7月份累计收入=2400，应预扣税款金额=（累计收入-累计扣除额）预扣税率-速算扣除额-累计扣除额税额-累计预缴税额=2400-5000=-2600，所以小A没有个人所得税，不需要预缴。

4、劳动报酬收入汇算清缴

居民个人年底后需汇总全年工资薪金、劳动报酬、作者稿酬、稿酬等四类收入（以下简称“综合收入”）的收入，扣除人民币6万元费用和特别扣除。专项附加扣除、依法确定的其他扣除以及符合条件的慈善捐赠，适用综合所得个人所得税税率，扣除速算扣除数后，计算当年最终应纳税额，然后预缴年度税款扣除后，计算出当年最终应纳税额。应退、补税款的，应当向税务机关报告，办理退、补税款。应退或补税额=[（综合所得额-6万元-“三险一金”等专项扣除-子女教育费等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠)适用税率-速算扣除]-年度预缴税额

本文作者：纪洪奎中汇武汉税务局十堰办事处

中汇（武汉）税务代理所