2023年，财政部发布的《企业会计准则第12号——债务重组（2023修订）》正式生效，这一新准则对债务重组的账务处理提出了更严格的规范，尤其是会计分录的确认逻辑发生重大调整，许多企业财务人员面临困惑：如何在合规前提下准确记录债务重组的经济实质？新准则的核心变化究竟在哪里？

新准则的三大核心变化

1. 债务重组定义扩大
   新准则明确，只要债权人与债务人就原有债务条款达成实质性修改（如延长还款期限、降低利率或本金），均视为债务重组，这意味着此前未纳入范围的“非现金资产抵债”或“债转股”行为,均需按新规处理。

2. 损益确认时点调整
   旧准则允许债务人在重组协议签订时直接确认收益，而新准则要求区分“权益性交易”与“损益性交易”，若重组后债务人仍承担主要还款责任，则差额需计入资本公积而非当期损益,这一变化直接影响企业利润表结构。

3. 公允价值计量优先级提升
   新准则强调以重组债务的公允价值作为入账基准，某企业以账面价值500万元的房产抵偿600万元债务，若房产公允价值仅为550万元，则需确认50万元重组损失，而非旧准则下的“一刀切”按账面价值处理。

实务操作中的会计分录示例

案例背景：A公司欠B公司货款800万元，经协商以现金偿还600万元，剩余债务豁免,假设A公司已计提坏账准备100万元。

旧准则处理：

借：应付账款 800万  
贷：银行存款 600万  
　　营业外收入 200万  

新准则处理：

借：应付账款 800万  
贷：银行存款 600万  
　　投资收益（重组利得） 100万  
　　坏账准备 100万  

关键差异：豁免的200万元中，仅超出原计提坏账准备的部分（100万）可确认收益，其余需冲减已计提资产减值，这一调整有效遏制了企业通过债务重组“虚增利润”的操作。

企业应对建议

1. 重新梳理债务合同条款库，建立“实质性修改”判断标准；
2. 升级财务核算系统，嵌入公允价值评估模块；
3. 加强跨部门协同，法务团队需提前介入重组协议谈判；
4. 关注附或有条件的重组，此类业务需按《企业会计准则第13号——或有事项》同步处理。

相关法条依据

• 《企业会计准则第12号——债务重组（2023修订）》第5条：债务重组利得仅确认债权人让步部分。
• 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第17条：金融负债终止确认的条件。
• 财政部会计司《关于严格执行企业会计准则的通知》（财会〔2023〕8号）：严禁通过债务重组调节利润。

2023年债务重组新准则的核心逻辑在于“穿透经济实质”，要求企业从“形式合规”转向“实质重于形式”，财务人员需特别注意两点：一是重组利得的确认范围严格受限，二是公允价值计量贯穿全流程，建议企业结合自身业务特点，建立“重组事项影响评估-会计政策更新-内控流程再造”的三步走机制，后续我们将持续解读新准则在合并报表、税务衔接等方面的深层影响。

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